Ankestyrelsen finder ikke grundlag for at tilsidesætte ankenævnets afgørelse.
Ved afgørelsen har Ankestyrelsen taget udgangspunkt i, at hensigten med reglerne om bortgivelse i lov om social pension (og lov om social bistand) er at sikre, at en pensionist eller plejehjemsbeboer ved bortgivelse af sin formue, så formueindtægten falder væk, ikke skal kunne forringe sin økonomiske stilling med den virkning uden videre at opnå højere pension eller lavere betaling for ophold på plejehjem.
I Sikringsstyrelsens vejledning om social pension er det i pkt. 131 angivet, at de sociale myndigheder i de praktisk mest forekommendebortgivelsessituationer skal anvende den opgørelse, som amtsskatte inspektoraterne foretager. Det er endvidere angivet, at rentefri lån til børn efter amtsskatteinspektoraternes gældende praksis ikke anses for at være en disposition, som medfører gaveafgift af den anslåede renteindtægt. En sådan rentefrihed betragtes derfor ikke som bortgivelse. Er skyldforholdet ikke reelt, kan der i selve udlånet ligge et gavemoment. Også her vil gaveafgiftsmyndighedernes praksis være afgørende for om udlånet er gaveafgiftspligtigt og dermed omfattet af reglerne for bortgivelse ved beregning af pension.
Ifølge skattedepartementets praksis er rentefri eller lavt forrentede lån, der ydes fra forældre til børn imod et uopsigeligt gældsbrev, en afgiftspligtig gave for så vidt angår den del af lånebeløbet, der udgør forskellen mellem det nominelle beløb og gældsbrevets kursværdi. Hvis gældsbrevet imidlertid udformes som et anfordringstilgodehavende, ansættes det til kurs 100, og en lav eller slet ingen forrntning af gælden anses derfor ikke for at være en afgiftspligtig gavve. Er låneaftalen vedrørende en rentefrit lån udformet således, at lånet er uopsigeligt fra kreditors side og nedskrives med 8.000 kr. årligt, der gives som gave fra forældrene til barnet, vil hele lånet allerede ved lånets oprettelse være enafgiftspligtig gave. Skattedepartementet vi dog efter omstændig hederne ved ansøgning tillade, at låneaftalen efterfølgende ændres, således at lånet ydes som et anfordringstilgodehavende uden afgiftsmæssige konsekvenser.
Efter dansk rets almindelige regler, jf. gældsbrevslovens § 5, stk. 1, gælder, at hvis det ikke fremgår af aftalen eller dens forudsætninger, hvornår lånet kan kræves tilbagebetalt, kan långiveren kræve lånet tilbagebetalt på anfordring.
Da det i denne sag ikke fremgår af gældsbrevene, at låneforholdet er uopsigeligt, men alene fremgår, at de afdrages med 8.000 kr. årligt,og da amtsskattedirektoratet i øvrigt har bekræftet for An kestyrelsen, at låneforholdet ikke har skattemæssige konsekvenser, finder Ankestyrelsen at måtte tiltræde ankenævnets afgørelse.
Sagsfremstilling 2:
Sag nr. 2 - j.nr. 15993-87:
Et pensionistægtepar M og H havde hidtil modtaget folkepension beregnet ud fra en samlet renteindtægt på 28.636 kr. hidrørende fra en formue på 178.600 kr. Af H's selvangivelse for 1985 fremgik, at der var overført et beløb på 100.000 kr. til et barnebarn som lån. Der var ikke udfærdiget skriftligt lånedokument.
M oplyste, at der var tale om et rentefrit lån på 100.000 kr. til uddannelses- og boligformål. Der var således hverken tale om gave eller om bortgivelse, og lånet kunne indfries når som helst.
M angav, at han ved flere henvendelser til skattevæsenet havde fået oplyst, at ydelsen af det pågældende rentefri lån ikke var noget som skattemyndighederne ville blande sig i.
Social- og sundhedsforvaltningen meddelte M, at hvad enten der var tale om et rente- og afdragsfrit lån eller en gave, skulle der beregnes fiktiv renteindtægt på 8% af beløbet.
Pensionen blev herefter omregnet med virkning fra 1. januar 1987.
Social- og sundhedsforvaltningen fastholdt, at der ved beregning af folkepension skulle medregnes en fiktiv renteindtægt på 8% af det beløb, der var bortgivet til barnebarnet.
Sagen blev anket af M.
Amtsskattedirektoratet oplyste, at der ikke var foretaget gaveafgiftsberegning.
Ankestyrelsen anmodede M om at indsende kopi af selvangivelse og årsopgørelse for barnebarnet til dokumentation for låneaftalen.
M meddelte, at han ikke havde haft kontakt med barnebarnet i snart 2 år, og at anbefalede brev til hende kom retur. M foreslog, at Ankestyrelsen selv fremskaffede de ønskede oplysninger gennem skattevæsenet.
Lovgrundlag: Lov om social pension § 28, stk. 2, nr. 7. Socialministeriets bekendtgørelse af 7. november 1986 om social pension §§ 14-16. Sikringsstyrelsens vejledning af 5. september 1984 om social pension, pkt. 131 (nu Sikringsstyrelsens vejledning af 25. januar 1988 om social pension). Ifølge Skattedepartementets praksis er rentefri eller lavt forrentede lån, der ydes fra forældre til børn imod et uopsigeligt gældsbrev, en afgiftspligtig gave for så vidt angår den del af lånebeløbet, der udgør forskellen mellem det nominelle beløb og gældsbrevets kursværdi. Hvis gældsbrevet imidlertid udformes som et anfordringstilgodehavende, ansættes det til kurs 100, og en lav eller slet ingen forrentning af gælden anses derfor ikke for at være en afgiftspligtig gave.
